《新公司法》的調(diào)整對股權(quán)轉(zhuǎn)讓個稅影響
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發(fā)布日期：2024-04-30
2024年7月1日，新《公司法》將正式實施，我們發(fā)現(xiàn)其會對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個稅產(chǎn)生影響。接下來就為大家詳細分析。
1、《公司法》的相關(guān)規(guī)定
第五十二條 股東未按照公司章程規(guī)定的出資日期繳納出資，公司依照前條第一款規(guī)定發(fā)出書面催繳書催繳出資的，可以載明繳納出資的寬限期；寬限期自公司發(fā)出催繳書之日起，不得少于六十日。寬限期屆滿，股東仍未履行出資義務的，公司經(jīng)董事會決議可以向該股東發(fā)出失權(quán)通知，通知應當以書面形式發(fā)出。自通知發(fā)出之日起，該股東喪失其未繳納出資的股權(quán)。
依照前款規(guī)定喪失的股權(quán)應當依法轉(zhuǎn)讓，或者相應減少注冊資本并注銷該股權(quán)；六個月內(nèi)未轉(zhuǎn)讓或者注銷的，由公司其他股東按照其出資比例足額繳納相應出資。
股東對失權(quán)有異議的，應當自接到失權(quán)通知之日起三十日內(nèi)，向人民法院提起訴訟。
2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅相關(guān)問題
第十二條 符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低：
（一）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應的凈資產(chǎn)公允價值份額的；
（二）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的；
（三）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；
（四）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；
（五）不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份；
（六）主管稅務機關(guān)認定的其他情形。
第十三條 符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當理由：
（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；
（二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；
（三）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；
（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。
第十四條 主管稅務機關(guān)應依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：
（一）凈資產(chǎn)核定法
股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應的凈資產(chǎn)份額核定。
被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
6個月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務機關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
政策依據(jù)：《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（稅務總局公告2014年第67號）
3、實務問題分析
一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格問題
當股東在未繳納出資的情況下，喪失其股權(quán)并進一步轉(zhuǎn)讓時，是否可以將公司章程中約定的轉(zhuǎn)讓價格視為“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當理由”的情況，這是一個值得探討的問題。
實際上，如果公司章程中有明確規(guī)定轉(zhuǎn)讓價格，這在一定程度上可被認為是股東間的事先約定，具有一定的正當性。但這是否足夠作為稅務上接受該轉(zhuǎn)讓價格偏低的正當理由，還需進一步依據(jù)稅法的具體規(guī)定來判斷。
二、凈資產(chǎn)核定法的應用
在涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的核算時，“凈資產(chǎn)核定法”是一個關(guān)鍵的考量因素。這一方法主要是基于每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應的凈資產(chǎn)份額來確定股權(quán)的價值。
簡而言之，股權(quán)的轉(zhuǎn)讓價值應當反映該股權(quán)所對應的公司凈資產(chǎn)的真實價值，確保股權(quán)轉(zhuǎn)讓的公允性。
三、稅法與公司法的同步更新
隨著公司法的變化，稅法的更新也勢在必行，以適應新的法律環(huán)境并有效管理稅收征管。特別是在股權(quán)轉(zhuǎn)讓這一領(lǐng)域，需要密切關(guān)注反避稅的措施，防止通過股東轉(zhuǎn)讓未繳納出資的股權(quán)等方式逃避稅務義務。
值得注意的是，新的公司法預計于2024年7月1日正式實施，屆時對于這些問題應有更明確的規(guī)定和指引。
綜上所述，股東在未繳納出資的情況下轉(zhuǎn)讓股權(quán)所涉及的稅務問題，需要綜合考慮公司章程、凈資產(chǎn)核定法及稅法的相關(guān)規(guī)定。
同時，隨著新公司法的實施，相關(guān)政策和征管措施預計將有進一步的明確和調(diào)整，此類實務問題將會有更加具體的指導文件。
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