什么情況下可以代開(kāi)發(fā)票？能代開(kāi)專票嗎？有什么風(fēng)險(xiǎn)?
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發(fā)布日期：2023-05-26
什么情況下能代開(kāi)發(fā)票？有什么風(fēng)險(xiǎn)嗎？
《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（國(guó)務(wù)院令第587號(hào)）第十六條規(guī)定：需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以憑購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。
什么情況下可以代開(kāi)發(fā)票？專票和普票有什么區(qū)別？
一、可以申請(qǐng)代開(kāi)專票的情形
已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體工商戶）以及國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他可予代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的納稅人，發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，可以申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。
注意！只有小規(guī)模納稅人未選擇自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，才可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。
依據(jù)：
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第33號(hào)）第五條“增值稅小規(guī)模納稅人（其他個(gè)人除外）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具。
選擇自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)增值稅專用發(fā)票?！?/span>
二、可以申請(qǐng)代開(kāi)普票的情形
1、被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票的納稅人，取得經(jīng)營(yíng)收入需要開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的；
2、正在申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，對(duì)其自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的；
3、應(yīng)辦理稅務(wù)登記而未辦理的單位和個(gè)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法予以處理，并在補(bǔ)辦稅務(wù)登記手續(xù)后，對(duì)其自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的；
4、依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，臨時(shí)取得收入，需要開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的。雖說(shuō)代開(kāi)發(fā)票的情況并不少見(jiàn)，但也不能隨便亂開(kāi)，風(fēng)險(xiǎn)也是很大的！
代開(kāi)發(fā)票會(huì)有哪些風(fēng)險(xiǎn)？對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)最大的風(fēng)險(xiǎn)有五項(xiàng)：
一、無(wú)真實(shí)業(yè)務(wù)代開(kāi)—涉嫌虛開(kāi)
如果沒(méi)有真實(shí)的實(shí)際交易，但又代開(kāi)了發(fā)票，基本都會(huì)被稅局認(rèn)定是虛開(kāi)發(fā)票行為。同時(shí)，代開(kāi)也不能隨意變換貨物勞務(wù)服務(wù)名稱，即使金額正確屬實(shí)，也很有可能構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票。
此外，企業(yè)在接收發(fā)票時(shí)，也要核對(duì)代開(kāi)申請(qǐng)方、貨物、勞務(wù)等品名，核查開(kāi)票金額、適用稅率等票面信息是否與實(shí)際交易情況一致，如果接收到貨物、勞務(wù)品名與實(shí)際交易不一致的發(fā)票，應(yīng)及時(shí)聯(lián)系對(duì)方更換發(fā)票，否則也有可能被認(rèn)定為虛開(kāi)發(fā)票。
二、代開(kāi)額度金額過(guò)大—限制代開(kāi)
納稅人尤其是自然人在代開(kāi)發(fā)票時(shí)，累計(jì)額度、單票金額一定要注意真實(shí)合理，太大的代開(kāi)金額非常容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注和核查。
據(jù)悉，有些地方已經(jīng)對(duì)額度作出限定，比如有些地方稅務(wù)局規(guī)定納稅人單張發(fā)票代開(kāi)最高限額為10萬(wàn)元，每月代開(kāi)發(fā)票累計(jì)不得超過(guò)50萬(wàn)元等。
所以，納稅人在代開(kāi)發(fā)票時(shí)應(yīng)該注意當(dāng)?shù)卣撸苊忾_(kāi)票金額盲目夸張，導(dǎo)致開(kāi)票渠道阻斷。
三、異地代開(kāi)發(fā)票-被追征稅款
《增值稅暫行條例》第二十二條關(guān)于增值稅納稅地點(diǎn)第(三)項(xiàng)規(guī)定，非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
自然人代開(kāi)發(fā)票不要隨意到異地代開(kāi)，應(yīng)注意代開(kāi)地點(diǎn)的合法性，須符合稅法的規(guī)定。自然人代開(kāi)發(fā)票應(yīng)該在貨物銷售地、勞務(wù)發(fā)生地、服務(wù)提供地、工程施工地，不得隨意找個(gè)地方就開(kāi)具，否則可能面臨被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款的風(fēng)險(xiǎn)。
四、異地申請(qǐng)代開(kāi)-稅局拒絕開(kāi)票
近日，湖南稅務(wù)局公布了一個(gè)案例：對(duì)一個(gè)身份證件號(hào)碼和購(gòu)方識(shí)別號(hào)（或身份證件號(hào)碼）均不在湖南省的開(kāi)票申請(qǐng)人的開(kāi)票行為進(jìn)行線上阻斷。
簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是購(gòu)貨方和銷貨方都不是湖南省內(nèi)的納稅人，這種情況湖南省稅務(wù)局將把電子稅務(wù)局提交代開(kāi)發(fā)票申請(qǐng)直接阻斷，暫不辦理。
五、受票方未依法代扣代繳個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)
有許多企業(yè)認(rèn)為，既然自然人自己選擇了代開(kāi)發(fā)票，那么個(gè)稅就應(yīng)該由自然人自行在開(kāi)票時(shí)繳納。
但實(shí)質(zhì)上，國(guó)家政策規(guī)定，自然人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票的，在代開(kāi)發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個(gè)人所得稅。代開(kāi)發(fā)票單位（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)和接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代開(kāi)發(fā)票的單位）在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個(gè)人所得稅由支付人依法扣繳”。
由此可見(jiàn)，個(gè)稅還是需要由支付人來(lái)幫繳的。這里的支付人便是給自然人發(fā)放薪酬等的企業(yè)。所以對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果接收的是個(gè)人代開(kāi)的發(fā)票，也一定不要忘了做好個(gè)人所得稅的代扣代繳工作，以免產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)和遭受處罰。
根據(jù)規(guī)定，如果扣繳義務(wù)人，即企業(yè)應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
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