企業(yè)注銷主要面臨哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)呢？
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發(fā)布日期：2023-05-25
1、股東放棄對(duì)企業(yè)的債權(quán)，企業(yè)面臨經(jīng)營(yíng)所得納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。
公司注銷后，并不一定就導(dǎo)致公司的債權(quán)債務(wù)消滅。
舉個(gè)例子：當(dāng)初公司成立時(shí)朱老板投入注冊(cè)資本30萬元，到準(zhǔn)備注銷前賬面的實(shí)收資本仍然是30萬。經(jīng)營(yíng)期間朱老板不斷地往公司填補(bǔ)資金，截止辦理注銷前，公司賬面上記載在其他應(yīng)付朱老板往來款200萬元，未分配利潤(rùn)-20萬。朱老板認(rèn)為公司是自己開的，因?yàn)楣疽褵o力還款且公司就是自己的，不需要公司還款，于是放棄了對(duì)公司的債權(quán)。
注銷過程中稅務(wù)局認(rèn)定的可彌補(bǔ)虧損只有15萬，而老板放棄債權(quán)的200萬其他應(yīng)付款，被認(rèn)定為企業(yè)當(dāng)年的收入，需要補(bǔ)繳46.25萬元的企業(yè)所得稅。并且，算出公司最后的盈余有130萬元，稅務(wù)局又要讓老板補(bǔ)繳了個(gè)人所得稅26萬。
上面案例關(guān)鍵在于老板放棄了對(duì)企業(yè)的債權(quán)，所以導(dǎo)致企業(yè)補(bǔ)繳了大額的企業(yè)所得稅。因?yàn)榘凑諅鶆?wù)重組的原理，企業(yè)雖然不用還錢了，但不用償還的應(yīng)付款項(xiàng)按照規(guī)定應(yīng)作為企業(yè)的債務(wù)重組收入，征收企業(yè)所得稅。企業(yè)注銷時(shí)需要進(jìn)行匯算清繳，稅法跟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是有差異的，所以匯算清繳時(shí)會(huì)有各種調(diào)增調(diào)減項(xiàng)。
公司在注銷過程中，涉及債權(quán)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)向法院申請(qǐng)簡(jiǎn)易破產(chǎn)程序，按簡(jiǎn)易破產(chǎn)程序成立清算組、申報(bào)債權(quán)等一系列程序，或者出具股東會(huì)決議（其實(shí)就是朱老板個(gè)人出具），將債權(quán)轉(zhuǎn)為增資，再申請(qǐng)注銷；
2、注銷時(shí)將剩余貨物分配給股東，未繳納增值稅。
舉個(gè)例子：一家商貿(mào)公司，賬面有一批30萬元的商品，市場(chǎng)價(jià)格是50萬元，注銷時(shí)，計(jì)劃將商品分配給股東。按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，將商品分配給投資者應(yīng)該視同銷售，應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅是6.5（50*13%）萬元。
企業(yè)注銷時(shí)將剩余貨物分配給股東應(yīng)做視同銷售，應(yīng)該繳納增值稅；
3、注銷時(shí)賬面庫存大于實(shí)際庫存，被稅務(wù)局認(rèn)為有漏記收入行為。
一般情況下，存貨賬面庫存大于實(shí)際庫存的原因有兩種：
（1）存貨已經(jīng)銷售
已經(jīng)銷售的貨物不做賬、不開發(fā)票，隱瞞銷售收入，同時(shí)銷售成本不結(jié)轉(zhuǎn)，導(dǎo)致賬面存貨數(shù)大于實(shí)際庫存數(shù)。該行為涉嫌偷稅，有此情況的企業(yè)要當(dāng)心了，需馬上進(jìn)行自查，并補(bǔ)繳增值稅、企業(yè)所得稅等稅款，被稅務(wù)查到就后果嚴(yán)重了！
（2）存貨已經(jīng)損毀
存貨損毀需查明原因，如果有充分證據(jù)證明屬于合理損耗，那么增值稅無需處理，損失也可以在企業(yè)所得稅前扣除；如果是非正常損失，增值稅進(jìn)項(xiàng)不得抵扣，企業(yè)所得稅前扣除也有條件。
經(jīng)營(yíng)過程中及時(shí)處理賬實(shí)不一致，對(duì)于實(shí)物有損毀的及時(shí)查明并在賬務(wù)上作出相應(yīng)的處理。
4、投資者有長(zhǎng)期未歸還的借款，面臨補(bǔ)繳個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。辦理公司注銷備案，注銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。
根據(jù)財(cái)稅[2003]158號(hào)規(guī)定，老板自公司借款，一個(gè)納稅年度沒有歸還，也沒有用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)該視同分配股息紅利，按照20%扣繳個(gè)稅。因此，企業(yè)注銷前一定要好好自查一下“其他應(yīng)收款”科目，及早補(bǔ)稅；
5、企業(yè)注銷后賬簿等涉稅資料未保存。注銷公司開戶許可證和銀行基本戶等其他賬戶。
目前稅收法規(guī)并沒有明確規(guī)定公司注銷時(shí)必須查賬，要視企業(yè)的具體情況而定。舉個(gè)例子：某國(guó)有丙集團(tuán)企業(yè)于2018年通過合并、分立、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)置換等多種方式盤活資產(chǎn)，完成“僵尸企業(yè)”出清重組工作任務(wù)。丙集團(tuán)企業(yè)未對(duì)注銷企業(yè)的涉稅資料進(jìn)行了有效保管。稅務(wù)機(jī)關(guān)于2022年對(duì)注銷清算事項(xiàng)進(jìn)行查賬，該企業(yè)對(duì)部分涉稅事項(xiàng)無法說明。
由于被合并分立企業(yè)的部分涉稅事項(xiàng)，如被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額等會(huì)對(duì)新成立的企業(yè)產(chǎn)生涉稅影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)對(duì)被分立企業(yè)的相關(guān)賬務(wù)加以關(guān)注，案例中由于其涉稅資料過早被銷毀，因此產(chǎn)生了涉稅爭(zhēng)議。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第二十九條規(guī)定：“……賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年?！?因此，賬簿等涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年，不得擅自銷毀。
6、增值稅有留抵不能退，開票給關(guān)聯(lián)方了。
根據(jù)財(cái)稅〔2005〕165號(hào)的規(guī)定，企業(yè)注銷后，存貨中尚未抵扣的已征稅款以及留抵稅額，稅務(wù)機(jī)關(guān)都是不予退還的，企業(yè)可以將貨物銷售給關(guān)聯(lián)公司，這樣就產(chǎn)生了銷項(xiàng)稅，同時(shí)給關(guān)聯(lián)公司開具了進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，就將留抵的稅額轉(zhuǎn)嫁給了關(guān)聯(lián)公司。但是，需要提醒注意的是：與關(guān)聯(lián)公司之間的交易必須有合理的商業(yè)目的，且價(jià)格公允，否則，可能會(huì)被認(rèn)定為虛開發(fā)票哦！
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