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作為衡量企業(yè)發(fā)展質(zhì)量和信用的“試金石”，納稅信用在招投標(biāo)、融資等領(lǐng)域的作用日益凸顯，越來(lái)越受到市場(chǎng)主體的重視和關(guān)注。隨著納稅信用修復(fù)機(jī)制推出，眾多失信企業(yè)實(shí)現(xiàn)了納稅信用的修復(fù)。從實(shí)踐看，失信企業(yè)的類(lèi)型不同，納稅信用修復(fù)的操作路徑也不同。
需要進(jìn)行納稅信用修復(fù)的失信企業(yè)主要有三類(lèi)：因發(fā)生失信行為而納稅信用降級(jí)的一般企業(yè)、因關(guān)聯(lián)企業(yè)失信而受到牽連的集團(tuán)企業(yè)，以及經(jīng)營(yíng)陷入困難需要重新出發(fā)的破產(chǎn)重整企業(yè)。失信企業(yè)的類(lèi)型不同，納稅信用修復(fù)的操作路徑也不同。
一般企業(yè)：找到失信原因盡快糾正錯(cuò)誤
對(duì)于一般企業(yè)，只要把錯(cuò)誤或不合規(guī)行為糾正，納稅信用即可很快修復(fù)。企業(yè)在提交修復(fù)申請(qǐng)前，首先應(yīng)分析自己納稅信用降級(jí)的原因，有針對(duì)性地做好后續(xù)工作。目前，一般企業(yè)納稅信用降級(jí)主要分為兩種類(lèi)型，一類(lèi)是年度評(píng)價(jià)時(shí)因發(fā)生失信行為，導(dǎo)致信用指標(biāo)扣分，進(jìn)而導(dǎo)致納稅信用等級(jí)比上一年低；另一類(lèi)是因直接判級(jí)導(dǎo)致納稅信用降級(jí)。舉例來(lái)說(shuō)，納稅人被列為非正常戶或進(jìn)入稅務(wù)稽查“黑名單”時(shí)，其納稅信用等級(jí)會(huì)被直接判定為D級(jí)。
找到原因，企業(yè)需要有的放矢地進(jìn)行納稅信用修復(fù)。如果是因發(fā)生失信行為導(dǎo)致信用指標(biāo)扣分，被評(píng)為B級(jí)、C級(jí)或D級(jí)的，通常在糾正失信行為后，即可申請(qǐng)信用修復(fù)。這種情況下，納稅人需要重點(diǎn)關(guān)注糾正失信行為時(shí)限。根據(jù)《納稅信用修復(fù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)》，區(qū)分30日內(nèi)糾正、30日后本年糾正、30日后次年糾正三種情況。一般情況下，糾正失信行為越及時(shí)，修復(fù)加分越高，修復(fù)結(jié)果越好。
如果企業(yè)被認(rèn)定為重大稅收違法失信主體，從而被直接判定為D級(jí)納稅人，除了必須及時(shí)糾正失信行為、履行稅收法律責(zé)任外，還應(yīng)在提交納稅信用修復(fù)申請(qǐng)前的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，確保無(wú)新增失信行為記錄。需要注意的是，要依照法定程序提起修復(fù)申請(qǐng)，如實(shí)填報(bào)《納稅信用修復(fù)申請(qǐng)表》，對(duì)糾正失信行為的真實(shí)性作出承諾。必要情況下，還應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供糾正失信行為的佐證材料。
集團(tuán)企業(yè)：根據(jù)實(shí)際情況選擇合適路徑
一旦集團(tuán)企業(yè)子公司或分支機(jī)構(gòu)納稅信用等級(jí)被判定為D級(jí)，其直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的其他子公司、分支機(jī)構(gòu)，將被直接判定為D級(jí)。
對(duì)于因集團(tuán)內(nèi)其他成員企業(yè)納稅信用降為D級(jí)而被關(guān)聯(lián)評(píng)定為D級(jí)的納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“被關(guān)聯(lián)企業(yè)”）來(lái)說(shuō)，其申請(qǐng)納稅信用修復(fù)的路徑有兩種：第一種是通過(guò)“源企業(yè)”修復(fù)，即納稅信用等級(jí)被評(píng)定為D級(jí)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，完成納稅信用修復(fù)，納稅信用等級(jí)不再為D級(jí)后，由被關(guān)聯(lián)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)解除納稅信用D級(jí)關(guān)聯(lián)；第二種是自行直接修復(fù)，即如果被關(guān)聯(lián)企業(yè)在申請(qǐng)前連續(xù)6個(gè)月沒(méi)有新增納稅信用失信行為記錄，可以自行申請(qǐng)納稅信用修復(fù)。
需要關(guān)注的是，集團(tuán)企業(yè)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，下屬子公司、分支機(jī)構(gòu)較多，再加上不同子公司、分支機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況不同，納稅信用修復(fù)的要求和難度也不一樣。因此，必須統(tǒng)籌做好集團(tuán)內(nèi)成員企業(yè)的納稅信用修復(fù)工作。特別是一些集團(tuán)企業(yè)，在“源企業(yè)”非正常戶狀態(tài)被解除后，認(rèn)為其已經(jīng)不存在繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的價(jià)值，立即辦理了注銷(xiāo)，而沒(méi)有先修復(fù)其納稅信用。這種情況下，被關(guān)聯(lián)企業(yè)必須等待6個(gè)月才能修復(fù)自身的納稅信用，無(wú)疑將面臨較高的時(shí)間成本和機(jī)會(huì)成本。對(duì)集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果確定要注銷(xiāo)“源企業(yè)”，先修復(fù)“源企業(yè)”的納稅信用是更好的選擇。
重整企業(yè)：把握前置條件順勢(shì)涅盤(pán)重生
針對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)的納稅信用修復(fù)，稅務(wù)部門(mén)推出了一系列寬松政策?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用評(píng)價(jià)與修復(fù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第31號(hào)）給予破產(chǎn)重整企業(yè)特殊的修復(fù)措施，破產(chǎn)重整企業(yè)已依法繳納稅款、滯納金、罰款，并糾正相關(guān)納稅信用失信行為的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)納稅信用修復(fù)。
在破產(chǎn)重整程序中，存在一個(gè)“重整計(jì)劃執(zhí)行期間”的概念，它是指從法院裁定批準(zhǔn)重整計(jì)劃，到重整計(jì)劃執(zhí)行完畢期間。值得注意的是，破產(chǎn)重整企業(yè)可以申請(qǐng)納稅信用修復(fù)的時(shí)點(diǎn)，不是“裁定批準(zhǔn)”時(shí)，也不是“執(zhí)行完畢”時(shí)，而是已依法繳納稅款、滯納金、罰款，并糾正相關(guān)納稅信用失信行為后。換句話說(shuō)，依法繳納稅款、滯納金、罰款，是破產(chǎn)重整企業(yè)修復(fù)納稅信用的重要前置條件。這意味著，破產(chǎn)重整企業(yè)如果想進(jìn)行納稅信用修復(fù)，必須優(yōu)先考慮稅收債權(quán)的及時(shí)清償。
達(dá)到納稅信用修復(fù)條件后，破產(chǎn)重整企業(yè)還要重點(diǎn)關(guān)注后續(xù)的程序性要求。破產(chǎn)重整企業(yè)在申請(qǐng)納稅信用修復(fù)時(shí)，應(yīng)同步提供人民法院批準(zhǔn)的重整計(jì)劃或認(rèn)可的和解協(xié)議。值得注意的是，根據(jù)《納稅信用修復(fù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)》，破產(chǎn)重整企業(yè)在破產(chǎn)程序中糾正其失信行為的，無(wú)論糾正時(shí)間是否超過(guò)30日，統(tǒng)一按照“30日內(nèi)糾正”對(duì)應(yīng)的修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行加分。對(duì)于部分納稅信用直接判為D級(jí)的嚴(yán)重失信行為，符合條件的破產(chǎn)重整企業(yè)申請(qǐng)納稅信用修復(fù)時(shí)，不受申請(qǐng)前連續(xù)12個(gè)月沒(méi)有新增納稅信用失信行為記錄的條件限制。
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