自2021年以來，稅務(wù)稽查的次數(shù)越來越多，也愈發(fā)嚴(yán)厲，特別是最近各地稅務(wù)局聯(lián)合市場(chǎng)監(jiān)督管理局對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)進(jìn)行稽查。廣州市、中山市、江門市等地的稅務(wù)局和市場(chǎng)監(jiān)督管理局已經(jīng)聯(lián)合發(fā)文開展個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)查驗(yàn)工作，市場(chǎng)監(jiān)督管理部門將通過網(wǎng)絡(luò)查驗(yàn)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)完稅憑證，未提供個(gè)人所得稅完稅憑證的將不予受理股權(quán)變更登記。
而陜西省稅務(wù)局更是密集處罰了一批個(gè)人利用陰陽(yáng)合同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，偷逃稅款行為（陜稅稽罰告3-9），自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)稅和罰款金額達(dá)百萬(wàn)，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款罰款高達(dá)4600余萬(wàn)元。
一、哪些行為屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為？
根據(jù)關(guān)于《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》第三條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓主要是以下幾種行為：
（1）出售股權(quán)；
（2）公司回購(gòu)股權(quán)；
（3）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；
（4）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶；
（5）以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；
（6）以股權(quán)抵償債務(wù)；
（7）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。
二、個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為涉及的稅收有哪些？
1.印花稅：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所屬印花稅稅目為“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”，稅率是所載金額萬(wàn)分之五。
2.個(gè)人所得稅：個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余 m務(wù)費(fèi)等。
個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。受讓方無論是企業(yè)還是個(gè)人，均應(yīng)按個(gè)人所得稅法規(guī)定認(rèn)真履行扣繳稅款義務(wù)。
三、個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為存在哪些涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)？
1.個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓利用陰陽(yáng)合同“避稅”條款無效
《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》中關(guān)于轉(zhuǎn)讓方不須就股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款向受讓方提供任何形式的發(fā)票，但需出具收據(jù)或收條的約定，屬于《民法典》第一百四十六條規(guī)定，行為人與相對(duì)人以虛假的意思表示實(shí)施的民事法律行為無效?！薄耙蕴摷俚囊馑急硎倦[藏的民事法律行為的效力，依照有關(guān)法律規(guī)定處理?！?/span>
2.個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓不申報(bào)納稅涉嫌逃稅罪
個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得”計(jì)征20%的個(gè)人所得稅，但部分納稅人對(duì)個(gè)人股權(quán)的稅收政策比較陌生。加之，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的偶發(fā)性和隱秘性，以及稅收征管部門日產(chǎn)監(jiān)管缺位，許多個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓并沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，甚至出現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，直接逃離本地。此時(shí)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓者惡意偷逃稅款的，不僅需要補(bǔ)繳稅款及罰款，還涉嫌逃稅罪將被采取刑事強(qiáng)制措施。
3.個(gè)人股權(quán)平價(jià)轉(zhuǎn)讓需進(jìn)行納稅調(diào)整
個(gè)人股東將股權(quán)以原股值轉(zhuǎn)讓出去，轉(zhuǎn)讓價(jià)格也是原股值價(jià)格。表面上看，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是平價(jià)轉(zhuǎn)讓，不存在溢價(jià)，也就不存在繳納個(gè)人所得稅問題。但實(shí)際上稅務(wù)稽查人員開展稅務(wù)檢查工作時(shí)，會(huì)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，在公司盈利，且沒進(jìn)行過股息紅利分配，凈資產(chǎn)增加，經(jīng)營(yíng)狀況良好的情況下，平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為將被認(rèn)為屬于低價(jià)轉(zhuǎn)讓，將面臨納稅調(diào)整。但并不是所有平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)都需要。
4.資本公積金轉(zhuǎn)增股本需股東須納稅
一般認(rèn)為轉(zhuǎn)增股本的資本公積，屬于股本溢價(jià)發(fā)行形成的資本公積，不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但實(shí)際上稅務(wù)檢查會(huì)對(duì)該企業(yè)資本公積的形成來源開展細(xì)致檢查，對(duì)于直接進(jìn)行股權(quán)投資形成的資本公積增加，屬于投資者投入形成的資本公積增加，而非股票溢價(jià)發(fā)行形成的，需要繳納個(gè)人所得稅。
5.虛假評(píng)估降低轉(zhuǎn)讓價(jià)格
在個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方針對(duì)涉及轉(zhuǎn)讓標(biāo)的不動(dòng)產(chǎn)占比較大的情形時(shí)，通過虛假資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，降低轉(zhuǎn)讓標(biāo)的的價(jià)值，從而達(dá)到少繳或者不繳所得稅目的。而主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格異常后，會(huì)聘請(qǐng)獨(dú)立第三方進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，來確定轉(zhuǎn)讓標(biāo)的的真實(shí)價(jià)值，從而確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)繳納的真實(shí)稅收。
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